При изучении себестоимости следует исключать влияние факторов, не зависящих от работы предприятий. Такими факторами являются изменение цен на сырье и материалы и тарифов на их перевозку, а также на электроэнергию. Если изменение затрат на производство в отчетном периоде в связи с указанными факторами обозначить, (а), то индекс динамики себестоимости примет вид:

где «+а» будет правомерно в расчетах при снижении затрат, «- а» - при их увеличении.

Показатель затрат на 1 руб. товарной продукции охватывает как сравниваемую, так и несравниваемую продукцию. Он определяется как отношение полной себестоимости товарной продукции к ее стоимости в оптовых ценах предприятия. Уровень показателя зависит от себестоимости продукции, структуры выпуска и цен на готовые изделия.

При построении индекса затрат на 1 руб. товарной продукции следует устранить влияние факторов, не зависящих от работы предприятия, - изменение цен на сырье и материалы, цен на готовую продукцию.

Изучение структуры себестоимости и ее динамики позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение уровня показателя.

Затраты по статье «Сырье и материалы» зависят от удельного расхода материалов и цен на эти материалы. Поэтому

I ЗАТРАТ НА МАТЕРИАЛЫ = I УДЕЛЬНОГО РАСХОДА x I ЦЕН НА МАТЕРИАЛЫ.(5)

Затраты по статье «Заработная плата» зависят от трудоёмкости изделий и средней заработной платы, т. е.

I ЗАТРАТ НА ЗАРПЛАТУ = I ТРУДОЕМКОСТИ * I СРЕДНЕЙ ЗАРПЛАТЫ = I СРЕДНЕЙ ЗАРПЛАТЫ * I ПРОИЗВОДИТЕЛЬНОСТИ ТРУДА.(6)

Исходя из этой зависимости, можно определить влияние рассмотренных факторов на изменение уровня себестоимости.

План по себестоимости продукции является одним из важнейших разделов плана экономического и социального развития предприятия. Планирование себестоимости продукции на предприятии имеет очень важное значение, так как позволяет знать, какие затраты потребуются предприятию на выпуск и реализацию продукции, какие финансовые результаты можно ожидать в плановом периоде.

Для определения величины изменения себестоимости продукции в плановом периоде вследствие влияния вышеупомянутых факторов могут быть использованы следующие формулы:

а) изменение величины себестоимости продукции от изменения производительности труда (Спт):

Спт = (1 - Jзп/Jпт)Jзп * 100%(7)

где J -- индекс средней заработной платы;

J -- индекс производительности труда (выработки);

J -- доля заработной платы с отчислениями на социальные нужды в себестоимости продукции;

б) изменение величины себестоимости продукции от изменения объема производства (Сv):

Сv = (1-Jуп/Jv)Jуп * 100 %,(8)

где.Jуп -- индекс условно-постоянных расходов;

Jv -- индекс объема производства;

Jуп -- доля условно-постоянных расходов в себестоимости продукции;

в) изменение величины себестоимости продукции от изменения норм и цен на материальные ресурсы (Снц):

Снц = (1 -JнJц)Jм * 100,%,(9)

где Jн -- индекс норм на материальные ресурсы;

Jц -- индекс цен на материальные ресурсы;

Jм -- доля материальных ресурсов в себестоимости продукции.

Общая величина изменения себестоимости продукции в плановом периоде составит (Собщ):

Собщ = Спт + Сv + Снц(10)

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства продукции (VBП), ее структуры (УД i) и изменения удельных материальных затрат на отдельные изделия (УМЗ i). Последние, в свою очередь, зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (УР i) и их стоимости (Ц i).

Взаимосвязь данных факторов с общей суммой прямых материальных затрат можно представить следующим образом:

МЗ общ = У(VВП общ * УД i *УР i *Ц i)(11)

Расчет их влияния осуществляется способом цепной подстановки, для чего используем следующие данные (табл. 1).

Таблица 1 Затраты материалов на производство продукции, тыс. руб.

Материальные затраты

Алгоритм расчета

Базовая величина

У(VВП общ 0 * УР i0 *Ц i0)

Базовая величина, пересчитанная на фактический выпуск продукции при базовой ее структуре

По базовым нормам и базовым ценам на выпуск фактической продукции при фактической е структуре отчетного периода

У(VВП общ 1 * УР i0 *Ц i0)

Отчетного периода по базовым ценам на материалы

У(VВП общ 1 * УР i1 *Ц i0)

Отчетного периода

У(VВП общ 1 *УР i1 *Ц i1)

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит: от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

МЗ i = УVВП i * УР i *Ц i (12)

Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др. Сначала нужно узнать изменение удельного расхода материалов за счет того или иного фактора, а затем полученный результат умножить на цены базового периода и фактический объем производства 1-го вида продукции отчетного периода. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора:

ДМЗ i =Д УР xi * VВП i 0 * *Ц i 0 (13)

Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья и т.д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены 1-го вида или группы материалов за счету-го фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида в отчетном периоде:

ДМЗ i =Д Ц хi * VВП i 1 * УР x1 (14)

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потребленных материалов на единицу продукции, но и их стоимость. Чтобы установить, как изменились в связи с этим материальные затраты на единицу продукции, нужно разность между нормой расхода заменяющего материала (УР 1) и нормой расхода заменяемого материала (УР 0) умножить на цену заменяемого материала (Ц 0), а разность между ценой заменяющего материала (Ц 1) и ценой заменяемого материала (Ц 0) -- на норму расхода заменяющего материала (УP 1), затем полученные результаты суммировать:

ДУМЗ = (УР 1 - УР 0) * Ц 0 (15)

ДУМЗ= (Ц 1 - Ц 0) * УР 1 (16)

Если на предприятии имеются покупные комплектующие изделия полуфабрикаты, то нужно определить, насколько выгодна для предприятия кооперация. Для этого сравнивают цену приобретения и себестоимость изготовления изделия на предприятии. Если цена приобретения ниже себестоимости изготовления, то выгоднее покупать изделие или полуфабрикат.

Факторы изменения суммы прямой зарплаты на весь выпуск, отдельные виды и единицу продукции. Причины изменения трудоемкости продукции и уровня оплаты труда на предприятии. Методика расчета их влияния на себестоимость изделий.

Прямая заработная плата занимает значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывает большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль произведенной продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня зарплатоемкости изделий. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.

Факторная модель общей суммы прямой заработной платы выглядит следующим образом:

ЗП общ = У(VВП общ *УД i *УТЕ i * ОТ i)(17)

ЗП общ - сумма заработной платы на производство продукции

VВП общ - объем производства продукции

УД i - структура продукции

УТЕ i - зарплата на единицу продукции

ОТ i - уровень оплаты труда за 1 чел.-час

Расчет их влияния осуществляется способом цепной подстановки, для чего используем следующие данные (табл. 2)

Таблица 2. Затраты материалов на производство продукции, тыс. руб.

Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и других инновационных мероприятий. Влияние данных факторов на изменение суммы заработной платы определяется следующим образом:

ДЗП Хi = ДУТЕ Хш * OT 0 * VВП 1 (19)

ДЗП Хi = УТЕ 1 * ДОТ Хi * VВП 1 (18)

Если требуется комплексно оценить влияние данного фактора на себестоимость продукции, необходимо, кроме того, учесть, насколько в связи с внедрением нового оборудования увеличились амортизация и другие расходы, для чего можно использовать следующий алгоритм расчета:

ДС xi = (З 0 +ДЗП xi +ДАМ xi)/(VВП 1 +Д VВП xi) - З 0 /VВП 0 (20)

где 3 0 -- базовая сумма затрат на производство i-го вида продукции,

ДС xi -- изменение уровня себестоимости за счет конкретного организационно-технического мероприятия;

ДЗП xi -- изменение суммы зарплаты за счет i - го фактора;

ДАМ xi - изменение суммы амортизации и других затрат на содержание основных средств в связи с внедрением i-го мероприятия;

Д VВП xi - изменение объема производства i-го вида продукции за счет i-го мероприятия.

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. При анализе этих расходов производится сравнение фактической их величины на рубль произведенной продукции в динамике за 5--10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости выпущенной продукции в динамике и по сравнению с планом и какая наблюдается тенденция -- роста или снижения.

В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение косвенных затрат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают в себя амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ инструментов и др. Некоторые виды затрат 1 (например, амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объема производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется либо опытным путем, либо с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных об объеме выпуска продукции и сумме этих затрат. Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать следующую формулу:

З ск = З 0 * (100 + ДВП% х К 3) /100 (21)

где З ск --затраты, скорректированные на изменение выпуска продукции;

3 0 -- базовая сумма затрат по статье;

ДВП% -- изменение объема выпуска товарной продукции, %;

К 3 -- коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.

Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации зависят от амортизационной политики предприятия и метода ее начисления. Средняя норма амортизации (НА) может измениться также из-за структурных сдвигов в составе фондов:

ДНА ср = У (ДУД i *НА i)(22)

Удельная амортизация на единицу продукции зависит еще и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на имеющихся производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.

2. Определим абсолютное и относительное изменение затрат на производство.


Таблица 8. Рабочая таблица

Вид продукции Затраты на производство, руб. в базисном периоде, Z0 Затраты на производство, руб. в отчетном периоде Z1 Абсолютное отклонение, руб. Относительное отклонение, %.
А 15000 16800 1800 112,0
Б 8000 8820 820 110,2
Итого 23000 25620 2620 111,4

По двум видам продукции наблюдается увеличение затрат на производство. По продукции А увеличение составило 1800 руб. или 12 % а по продукции Б – 10,2 % или 820 руб.

В целом по предприятию увеличение затрат составило 11,4 % или 2620 руб. на весь выпуск.

Индекс затрат на производство определяется по формуле:

I Z = åz 1 q 1 / åz 0 q 0

Он отражает изменение физического объема продукции (q) и себестоимости единицы продукции (z) и равен произведению этих индексов:

I Z = I z · I q . где I z = ∑q 1 z 0 / ∑ q 0 z 0; I q = ∑q 1 z 1 / ∑ q 1 z 0

Определим относительное изменение затрат на производство продукции А:

I Z = z 1 q 1 / z 0 q 0 = 1,12

I z = q 1 z 0 / q 0 z 0 = 60·300 / 50·300 = 1,2

I q = q 1 z 1 / q 1 z 0 = 60·280 / 60·300 = 0,933

I Z = 1,2·0,933 = 1,12

Определим абсолютное изменение затрат на производство продукции А:


Δ Z = 16800-15000 = 1800 руб.

Δ Zz = q 1 z 0 - q 0 z 0 = 60·300 – 50·300 = 3000 руб.

Δ Zq = q 1 z 1 - q 1 z 0 = 60·280 – 60·300 = -1200 руб.

Δ Z = Δ Zz + Δ Zq =3000 – 1200 = 1800 руб.

Таким образом, на увеличение затрат на выпуск продукции А (1800 руб.) повлияло увеличение себестоимости единицы продукции (3000 руб.), а изменение объема произведенной продукции повлияло в сторону уменьшения затрат на производство (-1200 руб.).

Аналогично определим изменение для продукции Б:

I Z = z 1 q 1 / z 0 q 0 = 1,1025

I z = q 1 z 0 / q 0 z 0 = 21·400 / 20·400 = 1,05

I q = q 1 z 1 / q 1 z 0 = 21·420 / 21·400 = 1,05

I Z = 1,05*1,05 = 1,1025

Определим абсолютное изменение затрат на производство продукции Б:

Δ Z = 8820-8000 = 820 руб.

Δ Zz = q 1 z 0 - q 0 z 0 = 21·400 – 20·400 = 400 руб.

Δ Zq = q 1 z 1 - q 1 z 0 = 21·420 – 21·400 = 420 руб.

Δ Z = Δ Zz + Δ Zq = 400 + 420=820 руб.

Таким образом, на увеличение затрат на выпуск продукции Б (820 руб.) повлияло увеличение себестоимости единицы продукции (400 руб.) и изменение объема выпущенной продукции (420 руб.).

Определим изменение затрат на производство всего выпуска продукции:


I Z = åz 1 q 1 / åz 0 q 0 = 1,1139

I z = ∑q 1 z 0 / ∑ q 0 z 0 = (60·300+21·400)/(50·300+20·400) = 1,148

I q = ∑q 1 z 1 / ∑ q 1 z 0 = (60·280+420·21)/(60·300+21·400) = 0,9705

I Z = I z ·I q = 1,148·0,9705 = 1,1139

Определим абсолютное изменение затрат на производство продукции:

ΔZ = 25620-23000 = 2620 руб.

ΔZ z = ∑q 1 z 0 – ∑ q 0 z 0 = (60·300 + 21·400) – (50·300 + 20·400) = 3400 руб.

ΔZ q = ∑q 1 z 1 – ∑ q 1 z 0 = (60·280 + 420·21) – (60·300 + 21·400) = -780 руб.

ΔZ = ΔZ z + ΔZ q = 3400 – 780 = 2620 руб.

Следовательно, на увеличение затрат выпуска продукции (2620 руб.) повлияло увеличение себестоимости единицы продукции (3400 руб.), изменение объема продукции (-780 руб.) привело к снижению общей величины затрат.

Таблица 3. Итоговая таблица

Вид продукции Затраты в базисном периоде Затраты в отчетном периоде Изменение затрат на производство за счет
Изменения объема выпуска Изменения себестоимости единицы Изменение всего
А 15000 16800 -1200 3000 -1800
Б 8000 8820 420 400 820
Итого 23000 25620 -780 3400 2620

Аналитическая часть

Постановка задачи

C целью анализа динамики изменения затрат предприятия были взяты данные о затратах Открытого Акционерного Общества «Заволжский моторный завод».

ОАО «Заволжский моторный завод» входит в компанию ОАО «СОЛЛЕРС». Дата образования ЗМЗ – 17 апреля 1958 года. Основное назначение завода: производство двигателей внутреннего сгорания рабочим объемом от 2, 2 л до 4,67 л. Предприятие выпускает свыше 80 модификаций двигателей для автомобилей и автобусов трех автомобильных компаний России – ОАО «ГАЗ», ОАО «УАЗ», ОАО «Павловский автобус». 28 апреля 2004 г. со сборочного конвейера ЗМЗ сошел 13 000 000–й двигатель. ЗМЗ имеет собственную конструкторскую и экспериментальную базу, производит запасные части к выпускаемым двигателям.

По нижеприведенным исходным данным проанализируем динамику изменения затрат на производство продукции на предприятии за 5 лет:

Год

Затраты на выпуск продукции,
2004 26,6
2005 54,01
2006 158,06
2007 211,2
2008 266,0

Методика решения задачи

Расчет показателей анализа ряда динамики выполняем по формулам, представленным в табл. 1.


Таблица 1. Формулы расчета показателей

Показатель Базисный Цепной Средний
1. 2. 3. 4.
Абсолютный прирост
1. 2. 3. 4.
Темп роста

(5)

(6)
Темп прироста

Средний уровень в интервальном ряду определяется по формуле:

Абсолютное значение 1 % прироста определяется по формуле:

Числовые обозначения y 1 – уровень первого периода; y i – уровень сравниваемого периода; y i -1 – уровень предыдущего периода; y n – уровень последнего периода; n – число уровней ряда динамики.

Технология выполнения компьютерных расчетов

Расчеты показателей анализа ряда динамики затрат предприятия выполнены с помощью пакета прикладных программ MS Excel.

Результаты расчетов и ввод формул представлены соответственно на рис. 1, 2, а также в приложениях №1 и №2.


Рис. 1 Алгоритм ввода формул для расчета показателей ряда динамики изменения затрат на производство продукции на предприятии за 5 лет

Рис. 2 Результаты расчетов показателей ряда динамики изменения затрат на производство продукции на предприятии за 5 лет

Анализ результатов статистических компьютерных расчетов

Результаты проведенных расчетов позволяют сделать следующие выводы. В течение пяти лет затраты на производство продукции увеличились на 239,4 млн. руб.

В течение всего анализируемого периода наблюдается положительная динамика увеличения затрат на производство продукции, что наглядно демонстрирует график (рис. 3).

Выполненные расчеты позволяют сделать следующие выводы.

В период 2005, 2007, 2008 гг. динамика носит планомерный характер. Однако в период 2006 г. затраты носят скачкообразный характер. Об этом говорят цепные абсолютные приросты (в этот год показатель цепного абсолютного прироста составил 104,04 млн. руб., в то время как в иные периоды – от 27,4 до 54,8 млн. руб.). Рост затрат на производство в 2006 году связан с расширением самого предприятия, с увеличением объема производства, а также с началом выпуска новой продукции.

1 2 3 4 5
2004 2005 2006 2007 2008
26,6 54,0 158,1 211,2 266,0

Рис. 3. График расчета показателей ряда динамики изменения затрат на производство продукции на предприятии за 5 лет.

В течение анализируемого периода деятельности предприятия средний размер затрат на производство продукции составил 143,174 млн. руб., в среднем за год затраты увеличились на 59,85 млн. руб.

Увеличение затрат на производство продукции на предприятии можно увидеть и по увеличивающемуся абсолютному значению 1% прироста.


Заключение

Итак, изучив все поставленные перед автором работы вопросы можно сделать следующие выводы. Затраты на производство и реализацию продукции, формирующие ее себестоимость, – один из важнейших качественных показателей коммерческой деятельности предприятий.

Под себестоимостью понимают сумму выраженных в денежной форме затрат, связанных с выпуском определённого объема и состава продукции. Себестоимость – обобщающий качественный показатель работы предприятия. Ее уровень служит основой для определения цен на отдельные виды продукции.

Статистика изучает выполнение плана по себестоимости, структуру затрат на производство, влияние отдельных факторов на уровень себестоимости, определяет резервы ее дальнейшего снижения.

Основной целью статистического изучения затрат предприятия является выявление резервов снижения себестоимости.

Из всего сказанного вытекает очень важный вывод, что проблема снижения себестоимости продукции всегда должна быть в центре внимания на предприятиях.

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.

Серьезным резервом снижения себестоимости продукции является расширение специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях с массово-поточным производством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями.


Список используемой литературы:

1. Елисеева И. И. Юзбашев М. М. Общая теория статистики. – М.: Финансы и статистика, 2005.

2. Керимов В.Э Современные системы и методы учета и анализа затрат в коммерческих организациях. – М.: Эксмо – Пресс, 2005.

3. Минашкин В.Г. Статистика: Учебник. – М.: ТК Велби, Издательство «Проспект», 2006.

4. Переяслова И. Г. Колбачев Е. Б. Основы статистики. – Ростов-на –Дону: Феникс, 2001.

5. Попова Л.В., Головина Т.А. Основные концепции анализа затрат на промышленном предприятии/ Журнал «Управленческий учет» №1, 2005.

6. Сизова Т.М. Статистика: Учебное пособие. - СПб.: СПб ГУИТМО, 2005.

7. Стражев В.И Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. – М.: Высшая школа, 2005.

8. Чернова Т.В. Экономическая статистика. Учебное пособие. – Таганрог: Изд-во ТРТУ, 1999.


Приложение


Затраты не включенные в себестоимость (произведенные за счет фонда развития предприятия и др.) труда Изменение (+, -) остатка по счету «Расходы будущих периодов» Затраты на производство Изменение (+, -) остатка незавершенного производства, полуфабрикатов собственной выработки, не включаемых в валовую продукцию Изменение (+, -) остатка предстоящих расходов




Качество финансового менеджмента в связи с этим снижается до опасного предела, грозящего полной потерей управляемости предприятия. В последние годы наблюдается тенденция роста затрат на производство и реализацию продукции. К увеличению себестоимости приводят удорожание стоимости сырья, материалов, топлива, энергии, оборудования, рост процентных ставок за пользование кредитом, повышение тарифов...

Производством продукции. Производственная себестоимость помимо затрат цехов включает общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Полная себестоимость отражает все затраты на производство и реализацию продукции, слагается из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (расходы на тару и упаковку, транспортировку продукции, прочие расходы). Различают также индивидуальную...




Нормальную финансовую устойчивость, и все коэффициенты находятся в пределах, характерных для нормального финансового состояния предприятия. 4. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ 4.1. СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЁТ ЗАТРАТ Учет затрат и выхода продукции отрасли птицеводства учиты­вают на операционном калькуляционном счете 20 "Основное производство", субсчет 2 " ...

Полная себестоимость товарной продукции

Одним из важнейших является анализ изменения себестоимости единицы продукции в течение нескольких лет (таблица 5).

Таблица 5 - Изменение себестоимости единицы продукции ОАО «УКХ «Бобруйскагромаш»

Примечание - Источник: собственная разработка.

Исходя из данных представленной таблицы видно, что по всем видам продукции произошел рост себестоимости. Наибольшее увеличение, как в абсолютном, так и относительном значении, наблюдается в пятом виде продукции «Разбрасыватели минеральных удобрений», оно составило 29 млн. руб., или 29,7%. Подобный рост объясняется различными факторами, наибольшее влияние из которых оказывают удорожание материалов и комплектующих, а также увеличение заработной платы как работников, занятых на производстве, так и руководящего состава.

В большинстве отраслей промышленности задание по себестоимости утверждается предприятием в виде предельного уровня затрат на рубль товарной продукции.

Показатель затрат на рубль товарной продукции характеризует уровень себестоимости одного рубля обезличенной продукции. Он исчисляется как частное от деления полной себестоимости всей товарной продукции на ее стоимость в оптовых ценах предприятия. Это - наиболее обобщающий показатель себестоимости продукции, выражающий ее прямую связь с прибылью. К достоинствам этого показателя можно также отнести его динамичность и широкую сопоставимость.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. товарной продукции оказывают факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной связи: изменение объёма выпущенной продукции, её структуры, изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат.

Затраты на 1 рубль продукции предприятия представлены в таблице 6.

Таблица 6 - Затраты на 1 рубль продукции в ОАО «УКХ «Бобруйскагромаш»

2. Совершенствование организации производства и труда. Снижение себестоимости может произойти в результате изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства.

При одновременном совершенствовании техники и организации производства необходимо установить экономию по каждому фактору в отдельности и включить в соответствующие группы. Если такое разделение сделать трудно, то экономия может быть рассчитана исходя из целевого характера мероприятий либо по группам факторов.

Снижение текущих затрат происходит в результате совершенствования обслуживания основного производства (например, развития поточного производства, повышения коэффициента сменности, упорядочения подсобно-технологических работ, улучшения инструментального хозяйства, совершенствования организации контроля за качеством работ и продукции). Значительное уменьшение затрат живого труда может произойти при увеличении норм и зон обслуживания, сокращении потерь рабочего времени, уменьшении числа рабочих, не выполняющих норм выработки. Эту экономию можно подсчитать, если умножить количество высвобождающихся рабочих на среднюю заработную плату в предыдущем году (с начислениями на социальное страхование и с учетом расходов на спецодежду, питание и т.п.). Дополнительная экономия возникает при совершенствовании структуры управления предприятия в целом. Она выражается в сокращении расходов на управление и в экономии заработной платы и начислений на нее в связи с высвобождением управленческого персонала.

При улучшении использования основных фондов снижение себестоимости происходит в результате повышения надежности и долговечности оборудования; совершенствования системы планово-предупредительного ремонта; централизации и внедрения индустриальных методов ремонта, содержания и эксплуатации основных фондов. Экономия исчисляется как произведение абсолютного сокращения затрат (кроме амортизации) на единицу оборудования (или других основных фондов) на среднедействующее количество оборудования (или других основных фондов).

Совершенствование материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов находит отражение в уменьшении норм расхода сырья и материалов, снижении их себестоимости за счет уменьшения заготовительно-складских расходов. Транспортные расходы сокращаются в результате уменьшения затрат на доставку сырья и материалов от поставщика до складов предприятия, от заводских складов до мест потребления; уменьшения расходов на транспортировку готовой продукции.

Определенные резервы снижения себестоимости заложены в устранении или сокращении затрат, которые не являются необходимыми при нормальной организации производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, топлива, энергии, доплаты рабочим за отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы, платежи по регрессивным искам и т.п.). Выявление этих излишних затрат требует особых методов и внимания коллектива предприятия. Их можно выявить проведением специальных обследований и единовременного учета, при анализе данных нормативного учета затрат на производстве, тщательном анализе плановых и фактических затрат на производство.

3. Изменение объема и структуры продукции, которые могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемой продукции. С увеличением объема производства их количество на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению ее себестоимости. Относительная экономия на условно-постоянных расходах определяется по формуле:

ЭП = (Т * ПС) / 100,

где ЭП - экономия условно-постоянных расходов;

ПС - сумма условно-постоянных расходов в базисном году;

Т - темп прироста товарной продукции по сравнению с базисным годом.

Относительное изменение амортизационных отчислений рассчитывается особо. Часть амортизационных отчислений (как и других затрат на производство) не включается в себестоимость, а возмещается за счет других источников (спецфондов, оплаты услуг на сторону, не включаемых в состав товарной продукции, и др.), поэтому общая сумма амортизации может уменьшиться.

Уменьшение определяется по фактическим данным за отчетный период.

Общую экономию на амортизационных отчислениях рассчитывают по формуле:

ЭА = (АОК / ДО - А1К / Д1) * Д1,

где ЭА - экономия в связи с относительным снижением амортизационных отчислений;

А0, А1 - сумма амортизационных отчислений в базисном и отчетном году;

К - коэффициент, учитывающий величину амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции в базисном году;

Чтобы не было повторного счета, общую сумму экономии уменьшают (увеличивают) на ту часть, которая учтена по другим факторам.

Изменение номенклатуры и ассортимента производимой продукции является одним из важных факторов, влияющих на уровень затрат на производство.

При различной рентабельности отдельных изделий (по отношению к себестоимости) сдвиги в составе продукции, связанные с совершенствованием ее структуры и повышением эффективности производства, могут приводить и к уменьшению и к увеличению затрат на производство. Влияние изменений структуры продукции на себестоимость анализируется по переменным расходам по статьям калькуляции типовой номенклатуры. Расчет влияния структуры производимой продукции на себестоимость необходимо увязать с показателями повышения производительности труда.

  • 4. Улучшение использования природных ресурсов. Здесь учитывается: изменение состава и качества сырья; изменение продуктивности месторождений, объемов подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья; изменение других природных условий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат. Анализ их влияния на снижение себестоимости продукции проводится на основе отраслевых методик добывающих отраслей промышленности.
  • 5. Отраслевые и прочие факторы. К ним относятся: ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств, подготовка и освоение производства в действующих объединениях и на предприятиях; прочие факторы. Необходимо проанализировать резервы снижения себестоимости в результате ликвидации устаревших и ввода новых цехов и производств на более высокой технической основе, с лучшими экономическими показателями.

Значительные резервы заложены в снижении расходов на подготовку и освоение новых видов продукции и новых технологических процессов, в уменьшении затрат пускового периода по вновь вводимым в действие цехам и объектам. Расчет суммы изменения расходов осуществляется по формуле:

ЭП = (С1 / Д1 - С0 / Д0) * Д1 ,

где ЭП - изменение затрат на подготовку и освоение производства;

С0, С1 - суммы затрат базисного и отчетного года;

Д0, Д1 - объем товарной продукции базисного и отчетного года.

Влияние на себестоимость товарной продукции изменений в размещении производства анализируется тогда, когда один и тот же вид продукции производится на нескольких предприятиях, имеющих неодинаковые затраты в результате применения различных технологических процессов. При этом целесообразно провести расчет оптимального размещения отдельных видов продукции по предприятиям объединения с учетом использования существующих мощностей, снижения издержек производства и на основе сопоставления оптимального варианта с фактическим выявить резервы.

Если изменения величины затрат в анализируемый период не нашли отражения в вышеизложенных факторах, то их относят к прочим. К ним можно отнести, например, изменение размеров или прекращение разного рода обязательных платежей, изменение величины затрат, включаемых в себестоимость продукции и др.

Основным резервообразующим фактором является уровень оплаты труда. Однако ввиду недостатка на рынке труда подготовленных высококлассных специалистов, чрезмерная экономия на фонде оплаты труда может привести к оттоку кадров, что может негативно сказаться на финансовом положении предприятия в целом. Поэтому окончательное решение о проведении организационно-технических мероприятиях на предприятии должен принимать руководитель предприятия. Повышение производительности труда может быть достигнуто с помощью контроля за соответствием квалификации рабочих уровню квалификации выполненных ими работ, (это также способствует сокращению непроизводственных выплат); создание гибкой системы поощрений, что стимулировало бы труд работающих, вызывая заинтересованность в результатах своей деятельности.

Экономию затрат по оплате труда (РvЗП) в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать, умножив разность между трудоемкостью изделий до внедрения (УТЕ0) и после внедрения (УТЕ1) соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТ) и на количество планируемых к выпуску изделий (VВП пл):

РvЗП = (УТЕ1 - УТЕ0)*ОТпл* VВП пл

В нашем случае будет:

РvЗП = (18,59 - 25,09)*179,6*34461,5 = -40230355,0 руб.

Выявленные в результате анализа факторы снижения себестоимости и резервы необходимо суммировать в окончательных выводах, определить суммарное влияние всех факторов на снижение общей величины затрат на единицу продукции.

3.2 Мероприятия по снижению себестоимости продукции ОАО «Управляющая компания холдинга «Бобруйскагромаш»

Для снижения себестоимости на предприятии ОАО «Управляющая компания холдинга «Бобруйскагромаш» рекомендуется провести следующие организационно - технические мероприятия:

  • 1. Совершенствование организации производства и труда. Этот процесс, практически во всех случаях обеспечивает повышение производительности труда, стимулирует более качественное использование трудовых ресурсов, имеющихся на предприятии. Отсюда и сокращение издержек производства. На данном этапе, на предприятии рекомендуется всемерно улучшать эргономику труда работающих путем создания полноценного социально - психологического климата. Предлагается ввести должность психолога, который будет следить за психическим здоровьем работников. Так как большинство потерь рабочего времени связано с различными болезнями, наиболее весомым среди которых является грипп необходимо создать собственный медицинский пункт, который будет следить за состоянием здоровья работников.
  • 2. Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Добиться этого возможно двумя путями:
    • - совершенствование структуры аппарата управления. Для реализации этого проекта мы считаем нужным создать планово-экономический отдел, одним из главных направлений, деятельности которого будут планирование и прогнозирование деятельности предприятия. На данный момент прогнозированию, разработке целевых проектов по совершенствованию работы предприятия не уделяется должного внимания. Поэтому, на основе экономического отдела предлагается организовать планово-экономический отдел и акцентировать его работу на планировании и прогнозировании деятельности предприятия.
    • - совершенствование работы управленческого персонала. В данный момент все отделы связанные с обработкой экономической информации и принятия управленческих решений не используют в достаточной степени компьютерное обеспечение, заменяя их примитивными калькуляторами. Таким образом, необходимо повышение квалификации управленческого персонала и привлечение на постоянную работу экспертов в области компьютерных технологий. Это позволит максимизировать эффективность управления и в конечном итоге уменьшить затраты на содержание управленческого персонала, а это в свою очередь приведет к снижению себестоимости продукции в целом.
  • 3. Организация полноценной службы маркетинга на предприятии. Маркетинг - неотъемлемая часть рыночной экономики и в условиях постоянно меняющейся конъюнктуры рынка стал жизненно необходимым элементом управления такого субъекта хозяйствования как производство. На данном этапе существования предприятия ОАО «Управляющая компания холдинга «Бобруйск-агромаш» один сбытовой отдел не в состоянии решать весь комплекс проблем связанных с позиционированием, продвижением собственного товара на местный рынок. Эти и другие задачи решает служба маркетинга. Таким образом мы считаем нужным рекомендовать предприятию проведение следующих мероприятий, которые позволят ему укрепиться на местном рынке и нарастить объемы производства, что в конечном итоге приведет к снижению себестоимости выпускаемой продукции:
  • 4. Реклама. Так как продукция предприятия является довольно высококачественной и ее реклама, по всем средствам массовой информации, включая Интернет, позволит создать или укрепить имидж продукции ОАО «Управляющая компания холдинга «Бобруйскагромаш» как высококачественного продукта.
  • 5. Сбытовая сеть. Расширение сети фирменных магазинов позволит увеличить долю предприятия на местном рынке и таким образом увеличить объемы реализации продукции.
  • 6. Поиск новых поставщиков. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции. Качественно новый метод поиска партнеров может обеспечить Интернет как передовая система всемирной связи. Любое мало-мальски серьезное предприятие размещает информацию о себе и своем продукте на созданном специально для этих целей сайте и связь с этим производителем возможна в течение нескольких секунд.

Наименование показателя

№ строки

Сумма, млн.руб.

Плановая себестоимость всей ТП, руб.

Себестоимость всей выпущенной продукции:

а) по фактической себестоимости, руб.

б) по плановой себестоимости, руб.

ТП в оптовых ценах предприятия:

а) по плану, руб.

б) фактически в ценах, принятых в плане, руб.

в) фактически в ценах, действовавших в отчетном году, руб.

Затраты на 1 руб. ТП по плану, руб.

еqпSп/еqпCп

Затраты на 1 руб. фактически выпущенной ТП:

а) по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент, руб.

еqфSп/еqфCп

б) фактически в ценах, действовавших в отчетном году, руб.

еqфSф/еqфCф
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter

Изменение объема выпуска оказывает влияние на себестоимость через неодинаковую динамику изменения переменных и постоянных затрат. К переменным затратам относят прямые производственные затраты, которые меняются прямо пропорционально изменению объёма производства (статьи 1-6 в структуре калькуляции, см. табл. 3.1). Косвенные расходы могут быть постоянными - неменяющимися при изменениях объёма производства или условнопостоянными - меняющимися непрямо пропорционально изменению объёма производства.
Расчет экономии на постоянных расходах при увеличении объема выпуска, когда величина самих постоянных расходов не меняется (Эпр):
Эпр = ПР (1 - /Тп), (3.25)
где ПР - величина постоянных расходов в базовом году;
/тп - индекс изменения объёма товарной продукции.
Расчет экономии на условно-постоянных расходах при изменении их величины в плановом году (Эупр):
Эупр = (УПРплан/ТПплан - УПРб /ТПб)ТПплан, (3.26)
где УПРплан и УПРб - условно-постоянные расходы планового и базового пе
риодов;
ТПплан и ТПб - плановые и базовые объёмы товарной продукции.

Расчет экономии на переменных расходах:
Z
Nб Sб V N ™" Sб
- уд.пеР.- -^_^-удпер^)ТП. (3.27)
3 v гт""п-г т11-г план V У
ТПб ТПплан
В условиях однономенклатурного производства при отсутствии других изменений этапы 2-3 можно объединить, рассчитав плановую себестоимость по формуле
S = Sпер /тп + УПРплан, (3.28)
где Sпер - переменные базовые расходы на товарный выпуск.
Расчет изменения себестоимости в зависимости от изменения технического уровня
Данный фактор объединяет все мероприятия, связанные с совершенствованием техники и технологии. Результатом их внедрения является снижение трудоемкости или материалоемкости продукции.
Расчет снижения себестоимости при снижении трудоемкости (Эт):
Эт = Т Счт Косн Кдоп Кс.н, (3.29)
где Т - снижение трудоемкости;
Счт - часовая тарифная ставка соответствующего разряда;
Косн - коэффициент доплат до фонда основной заработной платы;
Кдоп - коэффициент доплат до полного фонда;
Кс.н - коэффициент отчислений на социальные нужды.
При сокращении материалоемкости (нормы расхода материалов на единицу продукции) экономия на себестоимости (Эм) рассчитывается по формуле
Эм =((Мплан - Мб)Цм - (Оплан - Об)Цо) N^rn, (3.30)
где Мплан и Мб - норма расхода материала на единицу изделия в плановом и базовом годах;
Оплан и Об - величина отходов на единицу изделия в плановом и базовом годах;

Цм и Цо - цена в базовом году за 1 кг материала и отходов соответственно; NnaH - плановый объём выпуска изделия, по которому меняется норма расхода материала.
Расчет изменения себестоимости в зависимости от изменения организации производства, труда и управления
Результатом совершенствования организации производства, труда и управления является сокращение численности работающих.
Экономия по этому направлению (Эч) найдется по формуле
Эч = ЛЧ О Кр Кс.нКд (12 - m), (3.31)
где ЛЧ - количество высвобождаемых работников, чел.;
О - среднемесячный оклад высвобождаемых работников;
Кр - районный коэффициент;
Кд - коэффициент доплат за интенсивность работы (совмещение профессий или многостаночное обслуживание); m - количество месяцев работы высвобождаемых работников.
Расчет плановой себестоимости
После расчета экономии по всем факторам находят плановую себестоимость (^план):
%
SUm = S - Э, (3.32)
где S* - условно-плановая себестоимость,
Э - суммарная экономия по всем факторам.
Расчет снижения себестоимости Изменение себестоимости рассчитывается по показателю затрат на рубль товарной продукции
Зтп = S^ / ТПплан; (3.33)

зплан
(1 -тп-)100%. (3.34)
Зт
"тп
Расчет снижения себестоимости с учетом внешних ценовых факторов Для этого нужно пересчитать плановый объём товарной продукции в текущие плановые цены и найти новый показатель затрат на рубль продукции.
Контроль за формированием затрат на всех стадиях производственного процесса и планирование себестоимости позволяют улучшить итоговые результаты работы предприятия - прибыль и рентабельность. Сокращение себестоимости на 6 % приносит такую же дополнительную прибыль, как и рост объёмов продаж на 33 %.
После разработки плана по себестоимости разрабатывается план доходов и расходов для расчета экономической прибыли (аналогично плану доходов и расходов, разрабатываемых при составлении бизнес-плана, см. разд. 3.3).
Итоговым показателем экономической эффективности производства является рентабельность производства (Р):
Р = П/ (ОФ + ОС), (3.35)
где П - экономическая прибыль (разница между суммой произведенной продукции и затратами на ее выпуск);
ОФ и ОС - среднегодовые величины основных производственных фондов и оборотных средств.
Рентабельность производства зависит как от структуры затрат и прибыль - ности продукции, так и от деловой активности (оборачиваемости капитала). Формулу (3.35) можно представить в виде
Р=- --, (3.36)
РП ОФ+ОС v "
где РП - объем реализованной продукции.

Первый множитель показывает влияние ценового фактора и снижения затрат на производство продукции, второй - рост объемов и, как следствие, увеличение оборачиваемости капитала.
После расчета экономических показателей разрабатываются финансовые бюджеты (планы денежных поступлений и выплат). Бюджеты учитывают реальное поступление и расходование денег. Основными бюджетами являются: бюджет продаж, бюджет текущих затрат (возможно дополнительное подразделение на бюджет материальных затрат, административных расходов и т.п.), бюджет инвестиций или долгосрочного вложения капитала (см. рис. 3.1). Частные бюджеты служат основой для разработки общего финансового плана, который включает в себя план о прибылях и убытках, план движения наличности и балансовый план.
Структура этих основных финансовых документов аналогична приведенным в разд. 4.

Еще по теме Расчет изменения себестоимости при изменении объема выпуск:

  1. 7. Эффект замещения – это изменение объема спроса, вызванное изменением:
  2. 18. Объясните увеличение (изменение) цены предложения при изменении предложения
  3. Данный параграф посвящен изучению того, как изменения условий, при которых рациональный потребитель осуществляет выбор, более конкретно, изменения его бюджетного множества, влияют на этот выбор и благосостояние потребителя.